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海南自由贸易港税收政策解读与企业投资发展机会

2021-12-03 10:10:00    来源:权威评说

文/曾胜新

海南师范大学税务系主任  

为什么要建设海南自由贸易港?如果回溯历史的话,1988年,改革开放的总设计师邓小平在海南创设了经济特区,当时是4个城市、1个省份,海南是唯一的一个以省份全域作为经济特区的。为什么要在海南建特区,邓小平的想法就是要对标台湾,因为海南岛跟台湾非常相像,都属于热带或者亚热带,面积差不多,当时海南还不到1000万人,台湾有几千万,深圳是对标香港,当然深圳在几年之前GDP已经超过香港了。海南要对标台湾,只不过海南的发展速度没那么快,目前离台湾的GDP还有一些差距

2018年4月,习总书记要把海南创建一个自贸港,那是因为我们改革开放搞了几十年,全球化也触动了国际经济,我们搭上了快车,经济大幅度发展。但是到了特朗普时代开始搞逆全球化,固步自封,我们要拿出一个姿态,进一步改革开放,实施一个更高水平的开放,以谁为试点呢?就是海南。海南自贸港是一个特殊区域,制度要更加灵活,这个制度包括方方面面,投资的、金融的、人才引进的、物流的、贸易的,等等。税收就是其中的一方面,税收为什么要有特殊的制度呢?其实海南的优势不是特别多,空气好是最大的优势,这是不可替代的,但是交通不行、人才也不行,自然资源没有更多的工业发展资源,技术也不行,所以你直接在这里投放实体产业,显示不出优势。


我举个例子,比如海马汽车在20年前是非常牛的,以前我们说轿车有什么老三样,后来又有新三样,老三样就是什么?捷达、桑塔纳、富康。新三样就是别克、凯越和海马的福美来。但是20多年过去了,海马汽车在市场占的份额非常低,为什么?汽车制造业放在海南没有优势,原料要拉过来,做成产品还要运到岛外,这一进一出成本就特别高。再一个,海南的人才优势不明显,海南本地人是生活比较舒适,比较优越,他不愿意加班,吃苦意识差一些,所以实体产业在这里优势不大。怎么办?就要吸引一些现代化的现代服务业、旅游业、养老业等产业进来,这些产业要进来必须要给一些优惠政策,海南自由贸易港的税收优势就是其中一个。岛内居民消费使用的境外产品,免关税、免增值税、免消费税,也就是说这里用的进口物品物美价廉,东西又好又便宜,所以大家可以在里消费,然后就吸引人才来、就吸引企业来入住,增加岛上的GDP,推动经济发展、推动科技进步。

因为海南岛有天然优势,它是物理隔绝的,可以避免走私,如果在岛上消费的进口物品免税,有人把这些东西随意带到大陆,我们国家的关税、增值税、消费税就跑掉了,所以必须封关。很多媒体介绍说封关后,大家以后再来海南就没那么容易了,要办什么护照、签证、通行证,这都是胡说八道,不可能的事。我们设置自贸港就需要人来,不光是世界各国的人,还有我们内地的中国人都能更方便地来这里工作,来这里投资,根本不会限制人员流动。他们所说的封关,指的是进口物品,因为在海南消费没有税,你要把它拿到内地去交易去消费的话,国家就损失了一个关税和进口环节的增值税、消费税,这才是封关的真正意思。自贸港就通过这些税收政策,让人员实行较低的所得税,企业也有较低的所得税,居民消费使用物美价廉的、没有进口环节税收的进口物品,以此来吸引国际还有内地企业和人才来海南安居落户,这是政策设计的初衷。

任何地方是没有权利制定税收优惠政策的,我们国家税收优惠税制的设计都是由国家来规定的,或者是国家的代表,那就是全国人大常委会、国务院,有的时候会授权,人大会授权国务院,国务院会让下属财政部具体起草政策。 自贸港的税收政策都是国家定的,所有的架构、税收安排的根基就是这个整体方案。对于这些总体方案里面税务问题的落实,就由国务院下属的财政部门,也就是财政部总局按照方案里边的基本的构想,制定政策来加以细化落实。

自贸港的特殊税收政策,包括个人所得税和企业所得税。你要吸引人才来海南,税率就要低,要让企业在海南注册经营,你也要有优惠。再就是增值税、关税和消费税,进口方面的一些商品税。个人所得税政策,财税由财政部国家税务总局代表国家来制定的就是自贸港高端紧缺人才个税政策。政策对人才做了界定,并不是所有人来到海南都可以优惠的,只有高端人才、紧缺人才,他的收益才可以享受优惠。

对于海南而言什么叫高端人才?什么叫紧缺人才?他们哪些收入可以享受优惠呢?如果办理一个海南户口,把自己企业的股权转让一部分取得的收益,比如说20年前投资的公司,除资本1000万,占股100%,现在要转出去10%,这个10%的成本就是100万,但是企业经营多年,效益非常好,市场价估值有2000万,你们就从100万增值到2000万,就会产生1900万收益,这个收益是要交税的,叫财产转让个人所得税。这个收益是不能享受税收优惠的。

企业所得税。首先也是财政部来代表国家出台了31号文件,对自贸港的企业所得税优惠做了规定。但并不是所有企业设立在自贸港都享受这个优惠的。你如果是制造鞭炮或者制造农药的企业,海南不会欢迎的,对哪些企业能来必须要列出一个清单,在清单内的行业可以享受优惠,清单之外的不能。 于是就有一个鼓励类产业清单,有些企业说我符合清单,有的企业说我虽然有多种行业,但主业就在清单之内,企业的看法跟政府的看法不一样,就会产生争议,这里边就有一个争议协调办法,大家可以从百度上搜到。

国家发改委对于鼓励类目录做了规定,包括三个目录:内资的、外资的、海南自贸港新增行业。很多影视公司在新疆霍尔果斯注册,有些公司毫无争议的就是空壳,没有人在那经营,没有人在办公。海南为了避免大量空壳公司来注册,要求实质性运营,企业如果想享受海南的税收优惠,在海南注册关联企业,你一定要考虑清楚是否符合实质性运营,如果像霍尔果斯那样随便找一个小卡位办一个营业执照,就说你在海南注册了是不行的,必须要有符合实质性运营的一些规定,否则的话会被税务机关认定为避税,就享受不了优惠。

到现阶段,海南自贸港建设有这样三个阶段。当前是第一阶段,2020年开始到2025年,5年多时间。第二阶段从2025年到2035年,10年时间。第三个阶段就是再往后三、五年,这就是海南自贸港建设三步走”

目前,海南的优惠政策主要1+3+3”。这个1指的是个人所得税,企业家要从单位领取工资,按照个人所得税法规定,以前叫工资薪金,现在并到综合所得,这个综合所得是3%-45%,最高到45%,100万工资,有45万交税了,自己只得55万。海南自贸港税收优惠政策规定,超过15%的可以免费,也就是说税收最高到15,而不是45%。这种优惠就会吸引了很多人来海南兴业安家。

个人所得税实际税负超过15%部分予以免征,这是32号文的规定,很容易给人们一个宽泛理解,觉得所有个人所得税都可以用,实际上不是这样的。它其实仅限于两类所得,综合所得和经营所得,对享受上述优惠的高端人才和紧缺人才进行清单管理。什么叫高端?什么叫紧缺?一定要由省政府来定,由海南省财政部门来定。再一个是最高层级的财税文件的规定,它告诉我们的信息是在海南自贸港工作,不是所有的人,而是高端人才和紧缺人才。什么叫高端和紧缺人才?海南省政府出台了41号文件,属于海南省各级人才管理部门所认定的人才条件的有一个符合的就行,或者年度在海南自贸港收入达到30万元以上的。这两个条件具备其中之一就属于高端人才。


个人所得税税率表一

(居民个人综合所得适用)

 

 

 

 

级数

全年应纳税所得额

税率(%)

速算扣除数

1

不超过36000元的

3

0

2

超过36000元至144000元的部分

10

2520

3

超过144000元至300000元的部分

20

16920

4

超过300000元至420000元的部分

25

31920

5

超过420000元至660000元的部分

30

52920

6

超过660000元至960000元的部分

35

85920

7

超过960000元的部分

45

181920

 

紧缺人才是有一个限定的,我们觉得高端人才条件很宽松,很容易实现,所以紧缺人才就不用考虑了。现在高端人才的30万容易满足,41号文说,高端和紧缺,除了符合两个条件之一,还要在自贸港工作,并且一个纳税年度内在自贸港连续缴纳基本养老保险等社保6个月以上,且与自贸港注册并实质性运营的企业或单位签订一年以上劳动合同,或者叫聘用协议。我们把这个条件分解一下。就是在自贸港工作注册一家公司,这家公司跟你签了协议,劳动协议或者聘用协议,一定要注意这家公司不能像霍尔果斯那样,连一个办公地点都没有,随便找一个小卡位,那个人一年到头不去一次,这个不可以的。你要满足实质性运营条件,你跟海南的企业签一份合同,合同可能一年以上。然后这个在自贸港工作就不好衡量,比如我只在岛内待了183天才叫工作,而我在公司总部远程指挥海南的业务开展,难道不是工作吗?应该也是,这个条件比较关键。

一年内要在自贸港连续缴纳基本社保6个月以上,并且这6个月一定要包括12月当月。换句话说你至少要交7-12这6个月。你说我交6-11可以吗?不可以,不符合条件。所以社保必须要交7-12个月,12个月必须包括在内,7-12这个是最基本的条件。当然这里边就会产生一个问题,有些企业家不想在当地中断社保,不想把社保全都迁到海南来交。目前在中国能不能一个人交两个人社保?第一,要注册一个公司,在海南注册一家公司,这家公司不能像霍尔果斯那样就是个空壳,公司要满足实质性运营的条件。第二,你跟这家公司签协议聘请你做总经理或者是董事长领取工资。第三个要交7-12个月的社保,至少要交7-12月份的社保。第四个你要给自己发的工资高一些,你说我每年指定10万块钱年薪,还有必要享受优惠吗?10万块钱交不了多少个税的,你的税收都达不到15%,所以你一定要给自己多发一些才有意义,你发少没用,够不着优惠政策,有人说我注册了很多公司,也当了很多公司法定代表人,结果有一家公司因为欠银行贷款没有还,上了黑名单,被判定为失信人进行惩戒了,就不能享受税收优惠政策了。因此,并不是所有的所得都可以享受优惠的,我们个人所得税有9项所得,只有前5项可以享受优惠的。大家都知道,个人所得税法从2019年开始修改。

经营所得是小一些的老板、个体户、个人独资企业或者合伙企业叫经营所得,而我们一些企业家是公司,获取的收益是工资薪金,这属于综合所得,可能还获取一个股息红利,这个股息红利就是第8项,可能我们把公司的股权进行转让,那这是7个财产转让,可能很多老板名下会有写字楼,我见到很多企业老板自己去买写字楼,再出租给自己的公司,这样做挺好。

海南省认定的人才补贴问题。也就是人才来到海南,海南没有建什么人才保障房,所以就给人才每个月发几千块钱的购房补贴,这个购房补贴就叫人才性补贴。这个购房补贴本身不是一项独立所得,它往往会被并入到综合所得或者是经营所得。人才性补贴就会并入到综合所得,它本身不是一个独立所得。这项政策仅限于综合所得和经营所得。 它的一个基本思路是,比如说你在北京有一家公司,有自己的总公司、集团公司,在海南又设立了一家公司,这家公司要实质性运营,老板既是北京公司的董事长又是海南公司的董事长,他可能就要领两份工资,比如海南发100万,北京发50万,一共发150万。这个150万叫工资薪金,叫综合所得。而我们满足了跟海南的实体运营企业签合同,社保是从7月到12月,当然你发了100万高于30万,肯定都符合优惠政策。那你一共领了150万的工资,50万在北京,100万在海南,我能不能就150万都享受优惠?不能,你只能说如果海南发给你的100万你才能享受优惠,北京发给你的50万是不能优惠的。

简单总结一下,个人所得税的优惠条件,我们要在海南注册一家公司,这家公司要实质性运营,不能像霍尔果斯那样注册一个一看壳企业,不行的。第二,我们要跟这家企业签一年以上的劳动合同。第三,社保要7到12个月,最少7-12个月。第四发的工资要足够高,发少了没用,发少了这个优惠政策就浪费了。第五,能享受的只有两种所得,综合所得和经营所得。我们卖房子、我们获得了股息红利、我们出租房产,这些所得是不能享受优惠的,就这么5点。这5点就是我们个人所得税的优惠,所以下一步大家怎么做就可以按照5点的要求来操作,就可以享受优惠。

企业所得税的优惠政策有三项。第一项是讲对注册在自贸港并实质性运营的鼓励类产业减25。第一个条件注册在自贸港,第二个实质性运营,第三个,企业必须是在鼓励类产业之内,满足这三个条件,可以享受15%的税收优惠。我们知道企业所得税的法定税率是25%,有一些是鼓励的,比如高新企业15%,西部大开发15%,如果你是小微企业,税收会更低。什么叫小微企业?一是小,二是微。小是规模小、人少、资产少、收入少。微就是赚钱的利润只有300万以下,就叫小微。小微企业的税是非常低的,如果你这一年赚的利润100万以下,最新的政策税负率只有2.5%,比海南的15%还要低。当然你是一个大型企业,你的客户又非常在意招投标,你就要考虑是否在海南设立一家公司,它可以享受法定的15%税率。当然如果你是高新企业,可以不用考虑税收,高新企业也是15%。

实质性运营是企业的实际管理机构设在自贸港,并且对企业生产、经营、人员、账户、财产实施实质性全面管理和控制,符合这些条件的叫实质运营,如果不符合这些条件,不允许享受优惠。为什么呢?就是你首先要在自贸港注册一家公司,这个注册不能找一个卡座就完事了,至少要租办公场所。如果是生产经营,有那些实体产业,厂房、办公设备,电脑、复印机、打印机这些基本设备都应该有的,要有满足生产经营需要的从业人员在自贸港工作,并且签订一年以上劳动合同。具备生产经营职能是在自贸港固定的生产经营机构场所,具备与生产经营相匹配的软硬件。有人说我要在海南直接注册一家销售公司,比如说山东企业要把货物卖给全国其他地方,所得税25%。而在海南注册一家销售公司,先把货卖到海南,海南再把货卖到全国各地,企业把利润放在海南,税就从25降到了15,这个行不行?不一定。这里面最大的障碍是产业目录,因为产业目录对单纯的货物销售是不鼓励的,单纯的货物销售,传统的商贸产业目录里边是没有的。所以这种简单的模式是不行的。酒仙网在北京有个平台公司,能不能把平台公司注册在海南,签合同的时候以海南公司签。这种纯粹商贸公司不在产业目录内,是不能享受资源的。

现在的税收优惠跟以前不一样了,以前的优惠是审批制,就是企业先报到税务局,税务局认为你可以优惠,给你发一个文件批准你优惠,但是现在不一样,现在我们优惠的是自己去找条件,企业觉得符合条件,就可以自己享受优惠。但是做什么事情都要讲究证据,企业说符合优惠必须要留存资料备查,要把所有的证据材料准备好。然后再过了几年,税务局要来查你的账了,你要把之前准备的材料拿出来,那叫流程被查,如果税务局认为你不符合条件,几年前的税和这几年的滞纳金要一块补。如果弄虚作假认定为偷税了,可能还要补交一大笔罚款。这是我们现在税务管理模式。这种管理模式由以前的保姆式管理的事前审批,变成现在更注重事后监管。所以大家在一开始享受优惠政策的时候,你本来就没在目录之内,你却按照15%交税了,也许这一年两年税务局没有监管你,但几年后税务机关可能要查你的账,要求你提供享受优惠的资料,你要没资料,那就要补交税。

因此,如果企业有境外投资项目,那你就要用好这个政策,这个政策要求你在海南注册实质运营的三种行业的企业,旅游、高新、现代服务这三类企业,注册了之后,由这家企业再对境外进行投资,但如果是投资独立公司的话,参股比例要大于或者等于20%,并且境外的企业不是在避税地,税率不能低于5%,如果这样的话,在境外交过税,利润分到海南,海南不用交税了,海南继续向在内地的总部分红、分利润,总部的企业也不用交税。多了这么一层架构,就可以把原有境外投资补交的企业所得税就规避掉了。

所得税的第三个政策是一个小政策,非常小,很简单。500万以上的支出可以一次性扣除,500万以上的支出限于资产、资本性支出,而不是收益性支出,你说我请了一个老师为公司做了一个咨询服务,我付给500万,属于收益性支出,可以一次性扣,但资本性支出,比如说买设备,我们买设备原则上是要按照设备的折旧年限来进行分摊的,就像把汽车卖给企业的话,如果是500万以下的汽车,比如说有很多老板自己发明的专利,假如说老板个人懂得印染专利,这个专利能不能转让给企业?自己申请了专利,再把专利转给自己的企业,这是可以的。这个过程可以评的高一些,比如说我研发这个专利有成本,这个成本可以通过会计方式计量下来,申请的专利费用肯定是可以的,企业家在经营当中,一定要有让专业的机构和专业的人员来做专业的事情,不要怕花这点小钱。

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